本文的研究主题为我国跨境电子商务进口增值税征管的相关问题。之所以选择跨境电子商务进口增值税作为研究对象,主要是由于近年来我国跨境电子商务高速发展,其进口规模也不断扩大,其增长速度也远高于出口规模的增速;而我国现有的跨境电子商务进口增值税收政策法规及征管制度明显滞后于跨境电商行业的发展,尽管现行税收政策在短期内可能有利于跨境电商规模的爆发式增长,但从长远来看,不仅不利于建立公平竞争的国内外市场环境,也造成了我国增值税收入大量流失,同时会给跨境电商行业的健康可持续发展埋下隐患。因此,研究我国跨境电子商务进口增值税征管问题有着重要的现实意义。由于直接电子商务和间接电子商务的征税对象有着显著区别,二者在税收法规及征管制度的不足、具体征管模式的选择以及可能面临的征管困难等问题上都有很大的差异。因此,本文将从直接电子商务和间接电子商务两方面,分别对二者的进口增值税征管问题作系统梳理和研究。首先,本文通过阐述电子商务和增值税的相关理论基础,从理论上分析了跨境电子商务进口增值税的税收性质以及坚持消费地税收管辖权的合理性,为我国跨境电子商务进口增值税的征管奠定了理论基础。其次,通过介绍我国跨境电子商务的发展历程和进口增值税征管现状,剖析了我国现有相关税收法规和征管制度的存在问题,并以此论证了加强我国跨境电子商务进口增值税征管的现实必要性。再次,本文结合我国当前经济发展情况和税收征管水平,探讨了征收跨境电子商务进口增值税的经济可行性和技术可行性。接下来,本文通过介绍欧盟和OECD等经济体或组织的相关税收征管实践,为我国完善税收征管法规和制度体系提供了经验借鉴。然后,本文从国内外两方面分析了我国加强跨境电子商务进口增值税征管可能面对的困难和挑战。后,本文针对上述困难和挑战,结合我国自身实际,从跨境电子商务进口增值税的法律法规体系、征管制度体系以及加强国际合作三方面对我国跨境电子商务进口增值税征管提出了切实可行的政策建议。在法律法规体系方面,建立和完善间接电子商务征管法规、直接电子商务征管法规和配套法律法规,实现有法可依、依法征税。在征管制度体系方面,结合国际经验和我国国情,推行跨境交易电子发票制度,选择合适的跨境电子商务税收征管模式,进一步统一和完善“跨境电子商务通关服务平台”系统,按交易类型分别建立非居民企业消费地税务登记制度和“逆向课税”制度,终降低征纳税成本,提高征税效率。在国际税收合作方面,在坚持消费地税收管辖权的原则下,积极参与相关国际税收协定的谈判和制定,加强国际间税收情报交换与协作,以应对跨境电子商务进口增值税可能面临的税基侵蚀和利润转移问题。通过上述政策建议,切实提高我国跨境电子商务进口增值税征管水平,充分发挥增值税的税收调节作用,保证我国国际税收权益和税收收入,建立更加公平的国内外市场环境,促进我国跨境电子商务行业健康可持续发展。本文的主要创新之处在于,现有国内外文献大多着重研究跨境电子商务所得税的研究工作,本文则侧重关注进口增值税的征管问题,通过借鉴国外不同国家和组织对跨境电子商务增值税的研究现状和征管实践,并根据OECD组织2015年12月发布的新研究报告《关于数字经济面临的税收挑战的报告——第1项行动计划终报告》中所建议的跨境电子商务增值税征管模式,结合我国实际情况和经济发展水平,提出了一套较为完整的跨境电商进口增值税法律法规体系和征管制度体系建设方案。然而由于国内对跨境电子商务进口增值税研究较少且缺乏相关政策实践经验,本文可能存在着参考文献匮乏、国内数据搜集困难、可行性不足等欠妥之处,这些问题都有待在以后的研究过程中进一步探讨与完善。
受2008年金融危机影响,近年来,传统外贸增长持续下滑。与此同时,跨境电子商务异军突起,成为推动传统外贸发展的新引擎。企业利用跨境电子商务这种新兴的贸易模式进入国际市场,可以突破地理范围的限制,拓宽营销网络,提高国际竞争力,获取更广阔的发展空间。政府亦发布了各项措施以促进跨境电商有序发展,推动中国对外贸易和产业结构的调整升级。然而,由于环境、制度和技术等各种因素的约束,例如退税和结汇难、跨境电子商务信用和争端处理机制亟待完善、通关程序复杂琐碎、配套物流发展滞后、知识产权侵权纠纷时有发生和跨境支付安全问题凸显等,导致传统企业转型至跨境电商时应用水平参差不齐,竞争力提升不足,难以达到预期效果。因而,探究跨境电子商务企业绩效的影响因素具有鲜明的时代特征和深远的现实意义。首先,本文界定何为跨境电子商务,确立了研究对象。跨境电子商务是指不同国家或地区的交易主体,通过互联网或者网上交易平台完成付款,金额小、次数多、速度快的新型国际贸易模式。由于B2B模式在目前乃至未来仍将是我国出口跨境电商的主流模式,因此本文选取从事出口跨境B2B交易的企业为研究对象。其次,基于国内外文献综述以及中国跨境电商企业的实际发展情况,本文在以往的TOE框架中新增组织间因素,构造了跨境电子商务企业绩效影响因素的概念模型,包括技术、组织内、组织间和环境4个层面共12个因素,并提出12个研究假设。然后通过问卷调查收集样本数据,分两个步骤分析数据。步,运用SPSS22.0对样本数据进行描述性统计分析、信度与效度分析,以检验数据的可信程度,分析收集的数据与所要研究的问题和结论的匹配程度;第二步,运用SPSS22.0进行逐步回归分析,其目的是探究显著影响跨境电子商务企业绩效的各个因素,并比较其作用强度。后,结合实证结果,从政府、行业和企业三个方面提出了相关建议。本文的研究发现包括:（1）研究跨境电子商务企业绩效的影响因素。在技术层面上,第三方平台的性能和内部信息化基础对跨境电子商务企业的绩效影响显著;在组织内层面上,领导层支持和差异化战略正向影响了跨境电子商务企业的绩效;在组织间层面上,行业协同度和行业竞争度都显著地正向影响了跨境电子商务企业的绩效;在环境层面上,政策支持正向影响了跨境电子商务企业的绩效。（2）比较影响跨境电子商务绩效的各个因素的重要性,判定对跨境电子商务绩效影响大的变量依次为平台性能、领导层支持、政府支持、行业协同度、信息化基础、差异化战略和行业竞争度。本文的创新之处在于:（1）之前学者研究中国跨境电子商务只停留在现状分析、物流模式、第三方支付和政府规制等方面,本文从跨境电子商务绩效影响因素的角度进行分析。（2）加入组织间因素,本文拓展和延伸了原有的TOE框架,将基于新TOE框架的影响因素与跨境电子商务企业绩效评价相结合构建了概念模型,通过实证分析找出影响跨境电子商务企业绩效的因素,并比较各影响因素的影响程度,进而提出有针对性的政策建议。
